ซื้อหรือขายแฟรนไชส์: ค่าแรกเข้ากับค่าสิทธิรายเดือนลงบัญชีต่างกันอย่างไร

1) แยกโครงสร้างค่าธรรมเนียม 3 ประเภท

Initial Franchise Fee (จ่ายครั้งเดียว): เป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตน tuck ตาม TAS 38 — ตัดเป็นค่าใช้จ่าย 10 ปี ไม่ใช่จ่ายครั้งเดียวหักทั้งก้อน

Ongoing Royalty (% ยอดขาย): ค่าใช้จ่ายรายเดือน — หัก WHT ต่างประเทศ 15% (สนธิสัญญาบางประเทศเหลือ 5%)

Marketing Contribution: ค่าใช้จ่ายรายเดือน — ถือเป็นบริการ = VAT reverse charge 7% + WHT 3% (ในประเทศ) / 15% (ต่างประเทศ)

2) WHT แฟรนไชส์ต่างประเทศ — ใช้ DTA ให้เป็น

US, UK, Japan, Singapore: royalty rate 5–10% ตาม DTA (ต้องขอ Certificate of Residence)

จีน: 10%, ออสเตรเลีย: 5% (ตาม DTA ล่าสุด 2015)

ต้องยื่น ภ.ง.ด.54 + ภ.พ.36 ภายในวันที่ 7 ของเดือนถัดไป — ล่าช้าเบี้ยปรับ 1.5%/เดือน

• •ไม่มี COR = หัก 15% เต็ม เสียเปรียบ 5–10%
• •Reverse VAT 7% หักได้เป็น input tax เดือนถัดไป

3) การรับรู้รายได้ของ Franchisor (ผู้ขายแฟรนไชส์)

Initial fee: รับรู้เมื่อ 'performance obligation ครบ' ตาม TFRS 15 — ปกติเมื่อร้านเปิดและส่งมอบระบบครบ ไม่ใช่วันเซ็นสัญญา

Royalty: รับรู้เมื่อยอดขายเกิดขึ้น (usage-based)

Area development fee: รับรู้ตามจำนวนสาขาที่เปิดจริง ไม่ใช่ทั้งก้อน

4) จุดที่สรรพากรตรวจแฟรนไชส์บ่อย

Marketing fund ที่ franchisor เก็บแต่ไม่ใช้จริง — สรรพากรตีเป็นรายได้ (ไม่ใช่ liability)

Territory rights ที่ราคาต่ำเกินตลาด (ระหว่างบริษัทเครือ) — transfer pricing adjustment

Franchisee ที่จ่าย royalty แต่ไม่หัก WHT — assessment 15% + เบี้ยปรับ 100%