อุตสาหกรรม / Industry
BOI Tax Holiday: แยกบัญชี BOI/Non-BOI ให้ถูก มิฉะนั้นเสียสิทธิยกเว้นภาษีทั้งใบ
เขียนโดย
หัวหน้าฝ่ายภาษี
ที่ปรึกษาภาษีอากรและผู้ตรวจสอบภาษี (TA)
รับผิดชอบงานวางแผนภาษีนิติบุคคล ภาษีมูลค่าเพิ่ม และการชี้แจงต่อเจ้าพนักงานประเมิน รวมถึงคดีอุทธรณ์ภาษีกับกรมสรรพากรมากกว่า 10 ปี
ตรวจทานโดย
หัวหน้าฝ่ายบัญชี (CPA)
ผู้สอบบัญชีรับอนุญาต ขึ้นทะเบียนสภาวิชาชีพบัญชี
ตรวจความถูกต้องของข้อกฎหมายและตัวเลขก่อนเผยแพร่ · เผยแพร่ 2025-02-18 · แก้ไขล่าสุด 2026-01-10
ดูคุณวุฒิผู้ตรวจทานบริษัทที่ได้รับส่งเสริม BOI ต้องแยกบัญชีกิจการที่ได้รับสิทธิออกจากกิจการอื่นอย่างชัดเจน (ตามประกาศอธิบดี ป.42/2543) หากรวมกันเพียงบรรทัดเดียว สรรพากรมีอำนาจยกเลิกสิทธิยกเว้นภาษีทั้งบริษัทได้ นี่คือเรื่องที่เราเห็นบ่อยที่สุดเมื่อบริษัท BOI เปลี่ยนสำนักบัญชีมาที่เรา
1) ต้องแยกอะไรบ้าง
รายได้ที่ได้จากกิจกรรมที่ได้รับส่งเสริมต้องแยกออกจาก รายได้ที่ไม่ได้รับส่งเสริม (เช่น ขาย scrap, ค่าเช่าอสังหา, ดอกเบี้ยเงินฝาก) และค่าใช้จ่ายทางตรงต้อง trace ได้ ค่าใช้จ่ายทางอ้อม (ค่าเช่าโรงงานรวม, ค่า admin) ปันส่วนตามสัดส่วนรายได้หรือพื้นที่ใช้สอย พร้อมเอกสาร allocation base
- •Revenue: BOI vs Non-BOI แยกโค้ดบัญชี
- •COGS: trace ทุกใบเสร็จ
- •OPEX: allocate ตาม floor area หรือ headcount
- •Fixed assets: ทะเบียนแยกเลข tag
2) ROJ (Report of Operating Journals) ยื่นเมื่อไหร่
ยื่นภายใน 120 วันหลังสิ้นรอบบัญชี ผ่านระบบ e-BOI พร้อมงบการเงินแยก BOI/Non-BOI + รายละเอียดวัตถุดิบนำเข้า (ที่ใช้สิทธิ์ Sec 30) + จำนวนพนักงานไทย/ต่างชาติ หากส่งช้าเบี้ยปรับ 20,000 บาท และเสี่ยงถูกทบทวนสิทธิ
3) ข้อผิดพลาดที่ทำให้เสียสิทธิ
1) ขายสินค้า scrap รวมในรายได้ BOI (ต้องแยกเสียภาษีปกติ) 2) เอาเครื่องจักรที่ได้รับ Sec 28 ยกเว้นอากรไปใช้ทำสินค้า non-BOI 3) โอนกำไร BOI ผ่าน dividend โดยไม่คำนวณ 10% ที่ต้อง WHT ถ้าจ่ายก่อนหมด tax holiday 4) ไม่มี TP documentation ระหว่าง BOI กับ affiliate — สรรพากรปรับ arm's length ทันที
4) การใช้ผลขาดทุน (Loss Utilisation) หลัง Tax Holiday
Loss ที่เกิดในช่วง tax holiday สามารถ carry forward ไปใช้กับกำไร BOI ในปีหลังหมดสิทธิ ได้ 5 ปี ต้องทำ workings แยกและเปิดเผยใน ภ.ง.ด.50 แน่ชัด — เราเคยช่วยลูกค้ากู้ภาษีคืน 8 ล้านบาทเพราะทีมเดิมไม่ได้แยก loss
สรุป
การทำบัญชี BOI คือเกมของเอกสาร allocation ที่ทำได้เพียง 5% ของสำนักบัญชีทั่วไป ทีมของเราวางระบบให้ผ่าน ROJ audit ทุกปีตั้งแต่ 15,000 บาท/เดือน สำหรับบริษัท BOI ขนาดกลาง
ปรึกษาทีมเราฟรีคำถามที่พบบ่อย
ได้ BOI Sec 8 ยกเว้นภาษีนิติบุคคล 8 ปี ยังต้องยื่น ภ.ง.ด.50 ไหม?+
ต้องยื่นทุกปี แม้ภาษีเป็นศูนย์ พร้อมแนบใบส่งเสริมและงบแยก
Import machinery ภายใต้ Sec 28 นำไปใช้ผลิตขายในประเทศได้ไหม?+
ได้เฉพาะกิจกรรมที่ได้รับส่งเสริม ห้ามใช้ผลิต non-BOI มิฉะนั้นต้องคืนอากรพร้อมเงินเพิ่ม
ถ้ารายได้ non-BOI เกิน 20% ของรายได้รวม จะเสียสิทธิไหม?+
ไม่เสียโดยอัตโนมัติ แต่ BOI มีอำนาจทบทวน — ควรแจ้งขยายบัตรส่งเสริมล่วงหน้าถ้าธุรกิจ non-BOI โต
บทความที่เกี่ยวข้อง
ดูทั้งหมด →5 ข้อผิดพลาดยอดฮิตของ SME ที่ทำให้ถูกเรียกตรวจสอบภาษี
รวมกรณีศึกษาจริงจากทีมของเรา พร้อมวิธีป้องกันก่อนสรรพากรเข้าตรวจ ครอบคลุมทั้ง VAT ภาษีหัก ณ ที่จ่าย และภาษีเงินได้นิติบุคคล
ได้หนังสือ ตส.4 จากสรรพากร: 72 ชั่วโมงแรกต้องทำอะไรบ้าง
Playbook เมื่อบริษัทได้รับหนังสือเรียกตรวจ ตั้งแต่การอ่านฐานอำนาจ การขอเลื่อน การเตรียมเอกสาร จนถึงการวางกลยุทธ์สู้
บัญชีคลินิกและเวชกรรม: ยา/หัตถการ VAT ยกเว้น แต่เครื่องสำอาง VAT 7%
การแยกบริการรักษาพยาบาล (VAT-exempt ตามมาตรา 81(1)(ฌ)) ออกจากสินค้าเสริมความงามที่ต้องเสีย VAT — สำคัญสำหรับคลินิกความงามและเวชศาสตร์ชะลอวัย
บัญชีรับเหมาก่อสร้าง: Retention 5% + POC ให้ถูก มิเช่นนั้นกำไรบิดเบือนทั้งโครงการ
วิธีรับรู้รายได้ตามขั้นความสำเร็จ (POC) ตาม TFRS 15 คุม retention 5% และแยก sub-contractor WHT ให้จบทุกงวด